In het algemeen is het niet mogelijk om verliezen op deelnemingen in aanmerking te nemen. Dit is het gevolg van de deelnemingsvrijstelling. Eén uitzondering is er. Namelijk als de deelneming wordt geliquideerd. Dan kan soms een verlies worden genomen. De zogenaamde liquidatieverliesregeling regelt dat. De activiteiten van de geliquideerde vennootschap kunnen volgens accountantsorganisatie PwC dan niet worden voortgezet binnen het concern.
De vraag deed zich voor: op welk moment zijn de activiteiten voortgezet?
Vrijdag 7 juni 2019 heeft de Hoge Raad een belangrijk arrest gewezen over de toepassing van de liquidatieverliesregeling. De activiteiten van de geliquideerde vennootschap mogen niet zijn voortgezet door een andere vennootschap binnen de groep. Pas dan kan de liquidatieverliesregeling geclaimd worden.
De vraag waar het in deze procedure om draaide was: op welk moment moet worden getoetst of een (gedeelte van een) activiteiten binnen concern zijn voortgezet? Is dat tijdens de (interne) overdracht of tijdens de ontbinding en vereffening van de deelneming? In deze zaak was deze vraag relevant, omdat de voortzettende vennootschap was doorverkocht aan een derde. En dat tijdens de ontbinding en vereffening van de overdragende deelneming.
Moment toetsing niet-voortzettingseis
De Hoge Raad heeft nu geoordeeld dat het past binnen de ratio van de niet-voortzettingseis om te toetsen naar het moment waarop de ontbinding en vereffening van de voortzettende entiteit plaatsvindt. Als de voortzettende vennootschap niet langer deel uitmaakt van de groep, dan zijn de activiteiten van de geliquideerde onderneming niet voortgezet binnen het concern. Dus wordt de niet-voortzettingseis van de liquidatieverliesregeling dan toegepast.
Wat betekent dit voor u?
Stel dat binnen uw concern een interne overdracht van activiteiten heeft plaatsgevonden (bijvoorbeeld in het kader van een interne reorganisatie). Dan kan het op basis van deze uitspraak verstandig zijn om het overdragende lichaam voorlopig in stand te laten. Zeker als dit in de toekomst mogelijk wordt doorverkocht aan een derde. Dan kan mogelijk de ontbinding en vereffening van het overdragende lichaam plaatsvinden na die verkoop.
Mogelijke ontwikkelingen in de wetgeving
PwC heeft in een toelichting op een internetconsultatie om voorgesteld om onder andere de werking van de liquidatieverliesregeling te beperken in Wet op de vennootschapsbelasting. Eén van de onderdelen van het Consultatie wetsvoorstel “Inperking liquidatieverliesregeling” is dat men de mogelijkheid wil inperken om de ontbinding en vereffening uit te stellen in het kader van het nemen van het liquidatieverlies. Indien dit voorstel wordt aangenomen in het parlement, dan leidt een vergelijkbare situatie mogelijk tot een uitkomst waarbij geen verlies kan worden genomen.
Lees ook
Tweede Kamer wil liquidatieverliesregeling inperken
Hoge Raad verduidelijkt aftrekbaarheid kosten deelneming
